Банковский кредит на пополнение оборотных средств.

Порядок учета.

Чванова Марина Анатольевна – директор ООО «Верос-Аудит», аудитор, юрист, профессиональный бухгалтер, налоговый консультант.

        Организации нередко прибегают к услугам банка по кредитованию. Ведь в определенных финансовых условиях более рационально взять кредит, нежели изымать собственные средства из оборота. И поэтому организация прибегает к заимствованию денег у третьих лиц. Как правило, в качестве таких "инвесторов" выступают банки и другие кредитные учреждения.
         Одной из самых оперативных форм и условий этого заимствования является банковский кредит на пополнение оборотных средств.
         Кредит на пополнение оборотных средств (оборотный кредит) — это получение займа юридическими лицами или ИП с целью включения в оборот дополнительных денежных средств для обеспечения текущих расходов, потребностей организации, финансирования проектов, погашения долга, внесения налоговых платежей, выплаты зарплаты работникам и погашения текущих платежей контрагентам, поставщикам.
         Этот кредит является важным финансовым инструментом в деятельности организации.
         Таким образом, благодаря ему достигается финансирование ее текущей деятельности за счёт заёмных средств. При этом, с его помощью можно увеличить производственные мощности, нарастить объёмы продаж, повысить прибыль, не привлекая собственные средства собственников.
          В целом, кредитный договор является разновидностью договора займа.
          Содержание кредитного договора в целом совпадает с содержанием договора займа. По кредитному договору банк или иная кредитная организация (кредитор) обязуются предоставить денежные средства (кредит) заемщику в размере и на условиях, предусмотренных договором, а заемщик обязуется возвратить полученную денежную сумму и уплатить проценты за пользование ею, а также предусмотренные кредитным договором иные платежи, в том числе связанные с предоставлением кредита (п. 1 ст. 819 ГК РФ).
         Согласно п. 2 ст. 819 ГК РФ к отношениям по кредитному договору применяются положения ГК РФ: уплата процентов (ст. 809 ГК РФ), обязанности заемщика по возврату суммы долга (ст. 810 ГК РФ), последствия нарушения заемщиком договора займа (ст. 811 ГК РФ), последствия утраты обеспечения (ст. 813 ГК РФ), обязательства заемщика, целевой характер займа (ст. 814 ГК РФ) и ряд других, если иное не вытекает из закона и самого договора.
         Цели, на которые обычно выдают оборотный кредит:

- покупка сырья для производства;

- закупка товара; 

- выплата заработной платы сотрудникам; 

- оплата аренды;

- непредвиденные затраты, в том числе связанные с кассовыми разрывами;

- расчёты с субподрядчиками и погашение кредиторских задолженностей;

- любые другие расходы, связанные с хозяйственной деятельностью организации.
         Данный вид кредита имеет свои особенности:

-  Срок кредитования. Как правило, сроки кредитования на пополнение оборотных средств не превышают трёх лет. Чаще всего банки выставляют предложения сроком на один год с возможной пролонгацией. 

- Обеспечение. Многие банки устанавливают пределы беззалогового кредитования, однако наличие обеспечения в некоторых случаях может существенно увеличить сумму кредита. В качестве залога могут использоваться как движимые, так и недвижимые активы организации. 

- Процентная ставка. Зависит от условий кредитования, таких как срок, сумма, наличие залога и обороты организации. Дополнительные услуги банка могут снизить ставку.

-  График платежей. Банки предлагают гибкие условия, учитывая сезонность бизнеса и потребности клиента.

         Для получения кредита на пополнение оборотных средств организация должна подходить под требования кредитной финансовой организации. Эти требования зависят от конкретной организации и касаются организационно-правовой формы, срока ведения бизнеса, оборота и других факторов.
     Кредитный лимит обычно рассчитывается и выдаётся с учётом особенностей бизнеса клиента, его опыта сотрудничества с банками. На более выгодных условиях, с увеличенным сроком возврата получить заём могут постоянные клиенты с хорошей репутацией, не имеющие задолженностей.
                                                 Оборотное кредитование имеет преимущества и недостатки.
К числу основных преимуществ можно отнести:

- быстрое оформление; - возможность нецелевого использования;

- гибкие условия погашения;

- индивидуальный подход при оформлении займа;

- отсутствие необходимости выводить деньги из оборота;

- возможность нарастить выпуск продукции и объёмы продаж; сохранение стабильной работы организации.

Минусы кредитования:

- высокая процентная ставка;

- короткий срок предоставления займа;

- наличие комиссий и других дополнительных платежей.

                                      Оформить оборотный кредит для бизнеса наиболее выгодно в нескольких ситуациях:

- Перепродажа товара, заключение большего количества договоров. Получение быстрого финансирования позволяет заёмщику заработать более крупную сумму.
         Например, приобрести перед 1 сентября больше канцелярских товаров, понимая, что спрос на них вырастет и продаж будет больше.

- Увеличение запасов. Например, заём позволяет автомастерской увеличить запас комплектующих, деталей, поставляемых из-за рубежа, и не прерывать работу из-за сложных логистических схем.

- Расширение ассортимента магазина, склада, необходимость масштабирования, найма дополнительного персонала.

- Внесение обеспечительных платежей при участии в тендерах.

- Платежи поставщикам. Дополнительное финансирование оформляется с целью своевременной оплаты поставленных товаров, сырья.

- Сезонный спрос. Кредитные средства позволяют компенсировать увеличенные расходы на активный сезон продаж.

- Выполнение заказа. Кредитный продукт обеспечивает получение прибыли при выполнении конкретного заказа, который оказался более крупным, чем обычно.
Например, ателье необходимо сшить комплекты спортивной формы для нескольких команд. Для этого нужно закупить ткань, нитки и т. д. И в этом случае можно брать оборотный кредит и выполнять заказ.

                                                                А когда невыгодно брать оборотный кредит?
       Есть ряд ситуаций, когда кредитование оборотного капитала — это невыгодное использование заёмных средств:

- приобретение дорогостоящего оборудования;

- вложение в капитальные активы;

- строительство новых цехов.
         И для этих целей рекомендуется оформлять целевые инвестиционные кредиты. Ведь они имеют более низкую процентную ставку и лучшие условия кредитования.
          Также невыгодно использовать оборотный кредит для погашения существующих займов. В этом случае проблему решает рефинансирование — оформление нового кредита для погашения имеющихся. Рефинансирование позволяет предпринимателям улучшить условия, сформировать оптимальный график погашения и получить дополнительные деньги для развития деятельности.

            К минусам этого вида кредитования также можно отнести:

- высокая процентная ставка;

- короткий срок предоставления займа;

- наличие комиссий и других дополнительных платежей.

         Чтобы возврат заёмных средств не стал проблемой, необходимо перед оформлением заявки произвести расчёт. Полученный доход должен превысить дополнительные расходы — банковскую комиссию и проценты, начисляемые за использование заёмных средств. И только в этом случае кредитование будет выгодным.
          Вполне логично, что за пользование своими средствами банки берут определенную плату. Чаще всего плата за пользование заемными средствами устанавливается в процентах к сумме кредита. Кроме того, банки нередко устанавливают "цену" также и за сопровождающие кредитование операции. Например, оплату за обслуживание кредитного счета, рассмотрение кредитной заявки и прочие комиссии.
          Также существуют несколько способов предоставления этого кредита. И это кроме «классического» кредитного договора. На практике в основном применяются следующие иные виды кредита на пополнение оборотных средств: 

                                                                                              Кредитная линия

            Организации необходимо рассчитаться по ряду договоров в течение какого-то времени, и при этом заранее известны примерные даты осуществления платежей и их размер. Конечно же, можно обратиться в банк и взять кредит на общую сумму. Но, однако при этом, организация будет вынуждена платить проценты за средства, которыми она временно не пользуется.
           Конечно, можно на каждый из сроков оплаты оформлять отдельные кредиты. А это может быть весьма проблематично, поскольку процедура получения заемных средств не из простых. Кроме того, финансовое положение организации с течением времени может меняться не в лучшую сторону. И если в момент получения первого кредита банк устраивают результаты анализа финансово-хозяйственной деятельности заемщика, то совершенно не факт, что тот же эффект будет и в дальнейшем.
            И в подобной ситуации, пожалуй, оптимальным решением вопроса о получении заемных средств является кредитная линия. Такой способ заимствования предполагает, что заемщик по договоренности с банком в течение определенного периода времени будет использовать лишь необходимую для него часть кредита в рамках установленного лимита.  При этом определены могут быть как ограничения на выдачу средств, так и лимиты задолженности.
               В первом случае речь идет о величине, которая в принципе может быть перечислена с кредитного (ссудного) счета на счет организации. Подобное условие
обязательно оговаривается в рамках невозобновляемых кредитных линий, когда уже погашенными суммами нельзя воспользоваться вновь.
                  Во втором - о максимально возможном остатке задолженности на конкретную дату, что, напротив, характерно для возобновляемых кредитных линий.
                При этом в течение всего срока действия договора с банком лимит задолженности может меняться в зависимости от погашения долга, что зависит, в частности, от графика платежей.

                     Пример. Пользование компанией возобновляемой кредитной линией

                     Банк установил организации на возобновляемую кредитную линию лимит в сумме 7 млн. рублей. Организация успела использовать лишь 2,5 млн. рублей.
                     Таким образом, величина свободного лимита составила 4,5 млн. рублей (7 млн. руб. - 2,5 млн. руб.).
                    После того, как компанией был погашен 1 млн. рублей, остаток задолженности снизится до 1,5 млн. рублей, и она сможет использовать уже не 4,5 млн. рублей, а 5,5.
                     Если бы по условиям предоставления кредитной линии она была невозобновляемой, то организация могла бы несколькими траншами "забрать" у банка позаимствованные суммы. Таким образом, после погашения долга в размере 1 млн. рублей незагруженная часть лимита все равно осталась бы в размере 4,5 млн. рублей.

             К сведению. Проценты, как правило, начисляются именно на остаток задолженности. А в отношении «незагруженной части» начисляется плата за пользование свободным лимитом кредитной линии, которая, как правило, существенно ниже процентной ставки.

Овердрафт

                   Если организация в некотором кратковременном финансирования, например:

- на день выдачи заработной платы;

- на момент проведения расчетов по сделкам,

то кредит или кредитная линия ей не выгодна.

                   И именно для таких ситуаций и предусмотрена возможность кредитования текущего счета, или овердрафт.
              По сути, такой кредит является разновидностью кредитных линий, с той лишь разницей, что кредитуется расчетный счет. Данный способ получения кредита представляет собой возможность компаний производить расходные операции по счету в пределах, превышающих находящиеся на счету суммы, то есть, по сути, уходить "в минус". Размер такого долга и срок определяется договором с банком. Тем не менее, как правило, это именно краткосрочные долги, которые не превышают 10-15 процентов от месячного оборота по счету.
               Вместе с тем существуют также продленный и сезонный виды овердрафта. Кроме того, такое заимствование может быть предоставлено также с обеспечением (например, вкладом в том же банке), что иногда выделяют в отдельную кредитную услугу.
                                                                             Как происходит погашение это кредита?
                 Как только на расчетный счет организации поступают денежные средства от третьих лиц, задолженность по овердрафту может быть списана. И несмотря на то, что в большинстве случаев проценты по данному виду кредита начисляются ежедневно (это так называемый внутридневной овердрафт), признано, что подобный способ привлечь свободные денежные средства один из самых экономичных.

                   Кредит, полученный от Банка, не является доходом организации (п. 2 ПБУ 9/99 «Доходы организации»). Ведь он получен на условиях срочности и возвратности, а также не приводит к увеличению экономических выгод организации.
                  Возврат кредита также не является расходом организации (п.3 ПБУ 10/99 «Расходы организации»).
                 А проценты, причитающиеся к оплате заимодавцу (кредитору), являются расходами, связанными с выполнением обязательств по полученным займам и кредитам (п. 3 ПБУ 15/2008 "Учет расходов по займам и кредитам").
               При этом проценты по займу отражаются в бухгалтерском учете обособленно от основной суммы обязательства по полученному кредит) (п. 4 ПБУ 15/2008). Поэтому для бухгалтерского учета сумм начисленных процентов к счету 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" (счету 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам") должен быть открыт отдельный субсчет "Расчеты по процентам, причитающимся к уплате".
             В общем случае затраты по полученным процентам по кредитам относятся в бухгалтерском учете к прочим расходам организации.
          Эти проценты не являются прочими расходами, если кредит связан непосредственно с приобретением, сооружением и (или) изготовлением инвестиционного актива, которые подлежат включению в его стоимость (п. 7 ПБУ 15/2008, п. 11 ПБУ 10/99 "Расходы организации", письмо Минфина России от 24.03.2020 N 07-01-09/22675).
               Организации, которые вправе применять упрощенные способы ведения бухгалтерского учета, могут признавать все расходы по процентам по кредитам прочими расходами (письмо Минфина России от 20.02.2017 N 07-01-07/9681).
                 Прочие расходы отражаются по дебету счета 91, субсчет "Прочие расходы".
                 Расходы признаются в бухгалтерском учете только при выполнении условий, перечисленных в п. 16 ПБУ 10/99, а именно: 

- расход производится в соответствии с конкретным договором, требованием законодательных и нормативных актов, обычаями делового оборота;

- сумма расхода может быть определена;

- имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации.
               Расходы подлежат признанию в бухгалтерском учете независимо от намерения получить выручку, прочие или иные доходы и от формы осуществления расхода (денежной, натуральной и иной) (п. 17 ПБУ 10/99).
             Проценты по полученным кредитам признаются прочими расходами того отчетного периода, в котором они произведены, независимо от времени фактической выплаты денежных средств (пункты 6, 7 ПБУ 15/2008, п. 18 ПБУ 10/99).
              В соответствии с требованиями п. 8 ПБУ 15/2008 проценты, причитающиеся к оплате кредитору, следует начислять равномерно, то есть на конец каждого месяца.
                  Проценты начисляются исходя из фактического времени пользования кредитными средствами, то есть со дня фактического получения денежных средств заемщиком до даты их возврата банку. В случае пользования заемными средствами неполный месяц расчет осуществляется исходя из количества календарных дней пользования этим кредитом.

                Таким образом, расходы в виде процентов по долговым обязательствам отражаются в бухгалтерском учете следующим образом: 

              А расходы в виде процентов по полученным кредитам, относящимся к приобретению (строительству) инвестиционного актива, то есть, не на пополнение оборотных средств, отражаются так: 

                      Порядок учета начисленных процентов по займам и кредитам, полученным для приобретения (строительства) инвестиционного актива, установлен в пунктах 7 - 14 ПБУ 15/2008. Расшифровка понятия "инвестиционный актив" приведена в третьем абзаце п. 7 ПБУ 15/2008.
               В бухгалтерской отчетности (ФСБУ 4/2023 «Бухгалтерская (финансовая) отчетность») в Отчете о финансовых результатах расходы в виде процентов по долговым обязательствам отражают в составе затрат по строке 2330 "Проценты к уплате".
                      Задолженность по начисленным процентам учитывается в пассиве Бухгалтерского баланса по строкам 1410 (по долгосрочным займам и кредитам), 1510 (по краткосрочным займам и кредитам).
                       В налоговом учете полученный кредит от банка не является доходом организации (п.п. 10 п. 1 ст. 251 НК РФ).
                       А возврат кредита Банку не является расходом (п. 12 ст.270 НК РФ).

                   Расходы в виде процентов по долговым обязательствам при исчислении налога на прибыль

                    В соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ в состав внереализационных расходов включаются расходы в виде процентов по долговым обязательствам любого вида. При этом расходом признаются проценты по долговым обязательствам любого вида вне зависимости от характера предоставленного кредита или займа (текущего и (или) инвестиционного).
                Статьей 269 НК РФ установлено, что под долговыми обязательствами понимаются кредиты, товарные и коммерческие кредиты, займы, банковские вклады, банковские счета
или иные заимствования независимо от способа их оформления, а также денежные обязательства, возникающие из соглашения о финансировании участия в кредите (займе).
                     По долговым обязательствам любого вида доходом (расходом) признаются проценты, исчисленные исходя из фактической ставки, если иное не установлено ст. 269 НК РФ.
                 Но при этом крайне важно, чтобы кредитные средства фактически использовались компанией для целей извлечения дохода, были документально подтверждены и экономически оправданы. То есть, соответствовали всем критериям ст.252 НК РФ. И только тогда проценты по кредиту могут быть учтены во внереализационных расходах и уменьшать налогооблагаемую прибыль (Письмо Минфина от 10.11.2020 № 03-03-06/ 1/97719; Письмо Минфина от 27.07.2006 № 03-03-04/1/ 615).
                   В налоговой отчетности при заполнении строки 200 приложения 2 к Листу 02 декларации налогоплательщики отражают внереализационные расходы, сформированные в соответствии со статьями 265, 266, 269, 291, 292, 294, 299, 300, 328 НК РФ. Из общей суммы внереализационных расходов и убытков выделяются расходы в виде процентов по долговым обязательствам любого вида (строка 201 приложения 2 к Листу 02 декларации).

                     Пример. Расчет процентов по кредиту и отражение их в учете. 

                  В марте организация получила денежные средства по двум кредитам российских банков:

- 1-й кредит (с 10 марта по 9 сентября того же года) в размере 1 500 000 руб. (годовая процентная ставка 20%);

- 2-й кредит (с 19 марта по 18 октября того же года) в размере 2 000 000 руб. (годовая процентная ставка 19%).
             Количество дней фактического пользования 1-м кредитом в марте составляет 21 день (с 11 по 31 марта включительно), а сумма процентов, приходящихся на этот период:

(1 500 000 руб. х 21 дн. : 365 дн. х 20%) = 17 260,27 руб.
                 Количество дней фактического пользования 2-м кредитом составляет 12 дней (с 20 по 31 марта включительно), сумма начисленных процентов равна:

(2 000 000 руб. х 12 дн. : 365 дн. х 19%) = 12 493,15 руб.
               В бухгалтерском учете организации на основании кредитных договоров и бухгалтерской справки-расчета сделаны записи: 

                   Операция по отражению расхода в виде процентов по долговому обязательству в бухгалтерском и налоговом учете производится на основании:

- договора кредита;

- бухгалтерской справки, содержащей все обязательные реквизиты, установленные ч. 2 ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете".

                      Пример. Форма бухгалтерской справки для расчета процентов по кредиту.

ООО «Лада»

Бухгалтерская справка 30 сентября 2025г.

1. Начисление процентов по кредитному договору № 155 от 25.08.2025 с КБ «Наш Банк» за сентябрь 2025г.:

5 000 000 *18% \365 * 30 дней = 73 972 рубля 60 коп. 

2. Бухгалтерские проводки:

Дебет сч. 91/2 «Прочие расходы» 

Кредит сч. 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» субсчет 2 «Расчеты по процентам по кредиту» аналитика «КБ «Наш Банк» договор № 155 от 25.08.2025г.»

Сумма: 73 972 рубля 60- коп.

3. Примечание: договор № 155 от 25.08.2025г. с КБ «Наш Банк».

Бухгалтер____________Чижикова А.Н.
Главный бухгалтер __________Котова М.С.

           Таким образом, привлечение банковского кредита на пополнение оборотных средств на практике широко применяется организациями для получения оперативного финансирования. Этот вид кредита имеет свои особенности, которые необходимо учесть и предварительно рассчитать все экономические последствия.
               При этом, важно в учете учитывать разницу в порядке отражения в бухгалтерском учете процентов по оборотному кредиту. В отличие от кредита на приобретение инвестиционных активов, которые учитываются в первоначальной стоимости этих активов, проценты по оборотному кредиту учитываются в прочих расходах организации. При этом, в налоговом учете все проценты по всем видам кредитов отражаются в составе внереализационных расходов. Но главное – чтобы они соответствовали условиям ст.252 НК РФ.