Бухгалтерский учет и налогообложение некоммерческих организаций

ГК РФ Статья 582. Пожертвования
 
1. Пожертвованием признается дарение вещи или права в общеполезных целях. Пожертвования могут делаться гражданам, медицинским, образовательным организациям, организациям социального обслуживания и другим аналогичным организациям, благотворительным и научным организациям, фондам, музеям и другим учреждениям культуры, общественным и религиозным организациям, иным некоммерческим организациям в соответствии с законом, а также государству и другим субъектам гражданского права, указанным в статье 124 настоящего Кодекса.
(п. 1 в ред. Федерального закона от 28.03.2017 N 39-ФЗ)
(см. текст в предыдущей редакции)
2. На принятие пожертвования не требуется чьего-либо разрешения или согласия.
3. Пожертвование имущества гражданину должно быть, а юридическим лицам может быть обусловлено жертвователем использованием этого имущества по определенному назначению. При отсутствии такого условия пожертвование имущества гражданину считается обычным дарением, а в остальных случаях пожертвованное имущество используется одаряемым в соответствии с назначением имущества.
Юридическое лицо, принимающее пожертвование, для использования которого установлено определенное назначение, должно вести обособленный учет всех операций по использованию пожертвованного имущества.
4. Если законом не установлен иной порядок, в случаях, когда использование пожертвованного имущества в соответствии с указанным жертвователем назначением становится вследствие изменившихся обстоятельств невозможным, оно может быть использовано по другому назначению лишь с согласия жертвователя, а в случае смерти гражданина-жертвователя или ликвидации юридического лица - жертвователя по решению суда.
(в ред. Федерального закона от 30.12.2006 N 276-ФЗ)
(см. текст в предыдущей редакции)
5. Использование пожертвованного имущества не в соответствии с указанным жертвователем назначением или изменение этого назначения с нарушением правил, предусмотренных пунктом 4 настоящей статьи, дает право жертвователю, его наследникам или иному правопреемнику требовать отмены пожертвования.
______________________________________________________________________

ПРИМЕР составления сметы

 Смета доходов (в тыс. руб.)

N п/п	Наименование статей доходов	В том числе по кварталам 20ХХ г.:	Итого за 20ХХ г.	
		1	2	3	4		
1	Добровольные пожертвования, субсидии, средства учредителей (счет 86 "Целевое финансирование")	530	443,5	514,15	385,6	1873,25	
2	Прибыль от предпринимательской деятельности	20	6,5	66,85	21,4	114,75	
3	ИТОГО	550	450	581	407	1 988	

Смета расходов (в тыс. руб.)

N п/п	Наименование статей расходов	В том числе по кварталам 20ХХ г.:	Итого за 20ХХ г.	
		1	2	3	4		
1	Услуги связи	50	50	50	50	200	
2	Интернет	30	30	30	30	120	
3	Аренда	30	30	30	30	120	
4	Коммунальные услуги	20	20	15	20	75	
5	Налоги	40	40	40	40	160	
6	Канцтовары и прочие материалы	60	50	0	0	110	
7	Заработная плата административно-управленческого персонала	140	120	120	120	500	
8	Отчисления с заработной платы во внебюджетные фонды	30	20	20	20	90	
9	ИТОГО	400	350	305	310	1 365	

Смета доходов и расходов
в части платных услуг по обучению (в тыс. руб.)

N п/п	Наименование статей доходов/расходов	В том числе по кварталам 2019 г.:	Итого за 2019 г.	
		1	2	3	4		
1	Доходы от оказания платных услуг по обучению						
2	Выручка от оказания платных услуг по обучению	450	300	250	350	1 350	
Прямые расходы	
1	Материалы	50	0	0	10	60	
2	Заработная плата	40	40	40	40	160	
3	Отчисления с заработной платы во внебюджетные фонды	12	12	12	12	48	
4	ИТОГО прямых расходов	102	52	52	62	268	
Административно-хозяйственные расходы	
1	Услуги связи	41	33,5	21,5	43	139	
2	Интернет	24,6	20,1	12,9	25,8	83,4	
3	Аренда	24,6	20,4	12,9	25,8	83,4	
4	Коммунальные услуги	16,4	13,4	6,45	17,2	53,45	
5	Налоги	32,8	26,8	17,2	34,4	111,2	
6	Канцтовары и прочие материалы	49,2	33,5	0	0	82,7	
7	Заработная плата административно-управленческого персонала	114,8	80,4	51,6	103,2	350	
8	Отчисления с заработной платы во внебюджетные фонды	24,6	13,4	8,6	17,2	63,8	
9	ИТОГО накладных расходов	328	241,5	131,15	266,6	967,25	
10	ВСЕГО расходов	430	293,5	183,15	328,6	1 235,25	
11	ПРИБЫЛЬ	20	6,5	66,85	21,4	114,75	

                                    

Учет основных средств
Актив принимается организацией к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, если одновременно выполняются следующие условия:
а) объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование;
б) объект предназначен для использования в течение длительного времени, т.е. срока продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;
в) организация не предполагает последующую перепродажу данного объекта;
г) объект способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.
Некоммерческая организация принимает объект к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, если он предназначен для использования в деятельности, направленной на достижение целей создания данной некоммерческой организации (в т.ч. в предпринимательской деятельности, осуществляемой в соответствии с законодательством Российской Федерации), для управленческих нужд некоммерческой организации.

В бухгалтерском учете все основные средства, которые принадлежат некоммерческим организациям, не амортизируются. Относится это и к основным средствам, которые получены в качестве целевых поступлений от учредителя. Вместо амортизации некоммерческие организации по своим основным средствам начисляют износ в конце каждого года (абз. 3 п. 17 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н, абз. 2 п. 49 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных Приказом Минфина России от 13.10.2003 N 91н).

Дебет 51 Кредит 60 - произведена оплата поставщику за офисную технику;
Дебет 08-4 Кредит 60 - поступившая оргтехника отражена в составе вложений во внеоборотные активы;
Дебет 19-1 Кредит 60 - отражена сумма НДС, предъявленная поставщиком;
Дебет 08-4 Кредит 19-1 - учтена в составе вложений во внеоборотные активы предъявленная поставщиком сумма НДС;
Дебет 01 Кредит 08-4 - отражена в составе объектов основных средств приобретенная оргтехника по первоначальной стоимости;
Дебет 86 Кредит 83 - отражено использование средств целевых поступлений;
Дебет 010 - начислен износ по приобретенному основному средству (ежемесячно в течение установленного срока полезного использования).

1. Как заполнить декларацию по налогу на прибыль некоммерческой организации
НКО заполняют декларацию по налогу на прибыль в общем порядке, за исключением титульного листа.
Так, НКО, у которых не было налога на прибыль к уплате, указывают в нем в реквизите "по месту нахождения (учета) (код)" код 229, а театры, музеи, библиотеки, концертные организации, которые являются бюджетными учреждениями, - код 234 (п. 1.2 Порядка заполнения декларации по налогу на прибыль).

2. Как сдают декларацию по налогу на прибыль некоммерческие организации
Некоммерческие организации сдают декларацию по налогу на прибыль по той же форме, что и обычные организации.
Состав декларации и периодичность ее подачи зависят от вида НКО, способа уплаты авансовых платежей, а также от того, есть у организации налог на прибыль к уплате или нет.
Способ подачи декларации, сроки, ответственность за нарушения для НКО не отличаются от обычных организаций.
 
2.1. По какой форме некоммерческие организации сдают декларацию по налогу на прибыль
Специальной формы декларации для некоммерческих организаций нет. Поэтому российские НКО сдают декларацию по налогу на прибыль, как и другие российские организации - по форме, утвержденной Приказом ФНС России от 19.10.2016 N ММВ-7-3/572@.
 
2.2. В каком составе некоммерческие организации сдают декларацию по налогу на прибыль
НКО, у которых не возникло налога на прибыль к уплате, сдают декларацию в сокращенном составе (п. 1.2 Порядка заполнения декларации по налогу на прибыль):
•	титульный лист;
•	лист 02;
•	Приложение N 1 к декларации - если были доходы, которые не учитываются при расчете налога, а также отдельные виды расходов (разд. XVII Порядка заполнения декларации по налогу на прибыль);
•	Приложение N 2 к декларации - если вы были налоговым агентом при выплате физлицам доходов по операциям с ценными бумагам, а также в других случаях, указанных в ст. 226.1 НК РФ (разд. XVIII Порядка заполнения декларации по налогу на прибыль);
•	лист 07 - если вы получали средства целевого финансирования, целевые поступления, а также другие средства, указанные в п. п. 1, 2 ст. 251 НК РФ.
Есть риск, что у налоговых органов будет иная позиция по поводу того, в каких случаях НКО, у которой нет налога к уплате, может сдавать декларацию в таком составе.
Минфин России считает, что в указанном составе НКО может подать декларацию, только если у нее вообще не было доходов и расходов, которые учитываются при расчете налоговой базы (Письмо от 26.10.2017 N 03-03-06/1/70306).
Например, в ситуации, когда у НКО нет дохода, а есть только расходы, либо когда расходы больше чем доходы, подать декларацию в сокращенном составе нельзя, хоть и нет налога к уплате.
Поэтому безопаснее подать декларацию в соответствии с общими требованиями к составу, если у вас были доходы и расходы, которые учитываются при расчете налога на прибыль.
У остальных НКО общие требования к составу декларации (п. 1.1 Порядка заполнения декларации по налогу на прибыль):
•	титульный лист;
•	подраздел 1.1 разд. 1;
•	лист 02;
•	Приложения N N 1 и 2 к листу 02.
Остальные подразделы, листы и приложения включать в декларацию нужно, только если есть сведения, которые должны в них отражаться (п. 1.1 Порядка заполнения декларации по налогу на прибыль).
Если НКО уплачивает ежемесячные авансовые платежи исходя из фактической прибыли, то за отчетные периоды I квартал, полугодие и 9 месяцев декларацию нужно сдавать по общим требованиям к составу, как указано выше.
За другие отчетные периоды (за месяц, два, четыре, пять, семь, восемь, десять и одиннадцать месяцев) декларацию нужно подавать в упрощенном составе (п. 1.3 Порядка заполнения декларации по налогу на прибыль).

У театров, музеев, библиотек, концертных организаций, которые являются бюджетными учреждениями, также общие требования к составу декларации (п. 1.2 Порядка заполнения декларации по налогу на прибыль).
 
2.3. В какие сроки некоммерческие организации сдают декларацию по налогу на прибыль
НКО, у которых не возникло налога на прибыль к уплате, сдают только годовую декларацию не позднее 28 марта года, следующего за отчетным годом (п. 1 ст. 285, п. п. 2, 4 ст. 289 НК РФ).
Есть риск, что у налоговых органов будет иная позиция по поводу того, в каких случаях НКО, у которой нет налога к уплате, может сдавать декларацию только один раз в год.
Минфин России считает, что НКО, у которой нет налога к уплате, может подавать декларацию раз в год, только если у нее вообще не было доходов и расходов, которые учитываются при расчете налоговой базы (Письмо от 26.10.2017 N 03-03-06/1/70306).
Например, в ситуации, когда у НКО нет дохода, а есть только расходы, либо когда расходы больше чем доходы, подавать декларацию нужно в общем порядке, то есть и за отчетные периоды тоже, хотя налога к уплате нет.
Поэтому, если у вас есть доходы и расходы, которые учитываются при расчете налога, то безопаснее подавать декларацию по общим правилам - по итогам отчетных периодов и за год.
Театры, музеи, библиотеки, концертные организации, которые являются бюджетными учреждениями, подают только годовую декларацию не позднее 28 марта года, следующего за отчетным годом (п. 1 ст. 285, п. п. 2, 4 ст. 289 НК РФ).
Остальные НКО сдают декларации в те же сроки, что и другие организации (ст. 285, п. 1 ст. 287, п. п. 3, 4 ст. 289 НК РФ):
•	за отчетные периоды - не позднее 28 календарных дней со дня окончания отчетного периода. Те, кто уплачивает ежемесячные авансовые платежи по фактической прибыли, - не позднее 28-го числа месяца, следующего за отчетным месяцем;
•	за год - не позднее 28 марта года, следующего за отчетным.
Если срок представления декларации выпал на выходной или праздничный нерабочий день, то срок сдачи декларации переносится на следующий за ним рабочий день (п. 7 ст. 6.1 НК РФ).
 
2.4. Каким способом некоммерческие организации сдают декларацию по налогу на прибыль
Некоммерческие организации сдают декларации по налогу на прибыль теми же способами, что и все организации (п. 3 ст. 80 НК РФ):
•	в электронной форме по ТКС - если среднесписочная численность работников за прошлый год (для вновь созданных организаций - численность работников) - больше 100 человек;
•	на выбор - на бумаге или в электронной форме по ТКС - если среднесписочная численность работников за прошлый год (для вновь созданных организаций - численность работников) - 100 человек и меньше.
 
2.5. В какой налоговый орган некоммерческие организации сдают декларацию по налогу на прибыль
Некоммерческие организации должны сдавать декларацию по налогу на прибыль в налоговый орган по месту своего нахождения, а также по месту нахождения каждого обособленного подразделения (п. 1 ст. 289 НК РФ).
 
2.6. Какие штрафы установлены за нарушения порядка сдачи декларации некоммерческой организацией
За нарушения при сдаче декларации по налогу на прибыль установлены те же штрафы и другие неблагоприятные последствия, что и для других организаций, в частности:
•	штраф за пропуск срока подачи декларации (п. 1 ст. 119 НК РФ);
•	штраф за несоблюдение электронного способа подачи декларации (если организация обязана подавать декларацию в электронной форме) (ст. 119.1 НК РФ)
XV. Порядок заполнения Листа 07 "Отчет о целевом
использовании имущества (в том числе денежных средств),
работ, услуг, полученных в рамках благотворительной
деятельности, целевых поступлений, целевого
финансирования" Декларации
 
15.1. Лист 07 "Отчет о целевом использовании имущества (в том числе денежных средств), работ, услуг, полученных в рамках благотворительной деятельности, целевых поступлений, целевого финансирования" Декларации (далее - Отчет) включается в состав Декларации согласно пункту 14 статьи 250 Кодекса. Отчет составляют налогоплательщики, получившие средства целевого финансирования, целевые поступления и другие средства, указанные в пунктах 1 и 2 статьи 251 Кодекса)
         В Отчет не включаются средства в виде лимитов бюджетных обязательств (бюджетных ассигнований), доведенных в установленном порядке до казенных учреждений, а также в виде субсидий, предоставленных бюджетным учреждениям и автономным учреждениям.
Исходя из видов полученного организацией имущества (в том числе денежных средств), работ, услуг, полученных в рамках благотворительной деятельности, целевых поступлений, целевого финансирования (далее - средства целевого назначения), организация выбирает соответствующие им наименования и коды из Приложения N 3 к настоящему Порядку и переносит в графу 1 Отчета.
В Отчет переносятся данные предыдущего налогового периода по полученным, но не использованным средствам, срок использования которых не истек, а также по которым не имеется срока использования. При этом в графе 2указывается дата поступления средств на счета или в кассу организации либо дата получения организацией имущества (работ, услуг), имеющих срок использования, а в графе 3 - размер средств, срок использования которых в предыдущем налоговом периоде не истек, а также неиспользованных средств, не имеющих срока использования, отраженных в графе 6 Отчета за предыдущий налоговый период. Далее в Отчете приводятся данные о средствах, полученных в налоговом периоде, за который составляется Отчет.
Графы 2 и 5 заполняют благотворительные организации, образованные в соответствии с Федеральным законом от 11 августа 1995 г. N 135-ФЗ "О благотворительной деятельности и благотворительных организациях" (Собрание законодательства Российской Федерации, 1995, N 33, ст. 3340; 2014, N 19, ст. 2308), некоммерческие организации при получении средств целевого назначения, предоставленных передающей стороной с указанием срока использования, и коммерческие организации, получившие средства целевого назначения согласно пункту 1 статьи 251 Кодекса, по которым установлен срок использования.
Указанные в графе 7 Отчета доходы подлежат включению в состав внереализационных доходов в момент, когда получатель таких доходов фактически использовал их не по целевому назначению (нарушил условия их получения) (пункт 14 статьи 250 Кодекса). При этом для доходов в виде использованных не по назначению полученных средств целевого назначения датой получения дохода признается дата осуществления расходов (подпункт 9 пункта 4 статьи 271 Кодекса).
15.2. По кодам с 010 по 112 указываются средства целевого назначения, к которым относится имущество, полученное налогоплательщиком и использованное им по назначению, определенному организацией (физическим лицом) - источником целевого финансирования или федеральными законами.
По коду 010 указываются средства целевого назначения, соответствующие определению понятия "гранты", приведенному в подпункте 14 пункта 1 статьи 251 Кодекса.
Средства целевого назначения, соответствующие коду 080, подлежат включению в состав внереализационных доходов в случае, когда получатель фактически использовал такие средства не по целевому назначению либо не использовал по целевому назначению в течение одного года после окончания налогового периода, в котором они поступили.
Основные средства, нематериальные активы и другое имущество отражаются в Отчете по рыночной стоимости.
Отчисления адвокатских палат субъектов Российской Федерации на общие нужды Федеральной палаты адвокатов Российской Федерации и отчисления адвокатов на общие нужды адвокатской палаты соответствующего субъекта Российской Федерации, произведенные в соответствии с Федеральным законом от 31 мая 2002 г. N 63-ФЗ "Об адвокатской деятельности и адвокатуре в Российской Федерации" (Собрание законодательства Российской Федерации, 2002, N 23, ст. 2102; 2016, N 23, ст. 3284), отражаются, соответственно, по строкам 230 и 240.
Отчисления адвокатов на содержание соответствующей коллегии адвокатов или адвокатского бюро, произведенные в порядке и размерах, определенных вышеуказанным федеральным законом, отражаются по строке 250.

___________________________________________________________________

В каком порядке облагается НДС деятельность некоммерческих организаций
Деятельность некоммерческих организаций облагается НДС в обычном порядке, поскольку такие организации являются плательщиками НДС (п. 2 ст. 11, п. 1 ст. 143 НК РФ, п. 1 ст. 50 ГК РФ).
НДС начисляйте при совершении операций, которые облагаются налогом согласно п. 1 ст. 146 НК РФ.
Сумму НДС рассчитывайте в общем порядке как произведение налоговой базы и ставки налога (п. 1 ст. 166 НК РФ).
Операции, которые освобождены от НДС, включать в налоговую базу не нужно.
Вычет НДС некоммерческие организации применяют при соблюдении общих условий (п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ), а именно:
•	товары (работы, услуги) должны быть приняты к учету и будут использоваться в облагаемых НДС операциях;
•	имеются правильно оформленный счет-фактура и первичные документы.

Если приобретенные товары (работы, услуги) вы используете как в облагаемых, так и в освобожденных от обложения НДС операциях, нужно вести раздельный учет (п. 4 ст. 149, п. 4 ст. 170 НК РФ). Иначе вы можете потерять право на вычет "входного" НДС.

Освобождение от уплаты НДС вправе использовать те некоммерческие организации, которые за три предыдущих месяца получили выручку от реализации не более 2 млн руб. Для этого нужно подать в инспекцию уведомление и подтверждающие документы (п. п. 1, 3 ст. 145 НК РФ).